日前，《中國稅務(wù)報》以“合規(guī)納稅”為主題，對先進制造業(yè)企業(yè)的稅務(wù)管理實踐展開深度報道，萊美藥業(yè)作為典型案例被重點提及。此次報道不僅展現(xiàn)了權(quán)威媒體對萊美藥業(yè)合規(guī)經(jīng)營的高度關(guān)注，更印證了萊美藥業(yè)“合規(guī)即競爭力”的發(fā)展理念。報道原文內(nèi)容如下：

　　塔吊高聳、機器轟鳴、鋼筋林立，漫步在重慶經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)(以下簡稱重慶經(jīng)開區(qū))，火熱的建設(shè)場景隨處可見，不斷傳遞出這片區(qū)域拔節(jié)生長的強音。作為西部重要的國家級經(jīng)開區(qū)之一，重慶經(jīng)開區(qū)集中了一批先進制造業(yè)企業(yè)。

　　建設(shè)國家級經(jīng)開區(qū)，是我國推進改革開放的重要舉措。重慶經(jīng)開區(qū)是我國西部地區(qū)最早設(shè)立的國家級經(jīng)開區(qū)，是重慶主城東部槽谷地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的重要引擎，也是主城東南門戶、南向大通道的起點。數(shù)據(jù)顯示，2024年，重慶經(jīng)開區(qū)工業(yè)投資同比增長27.3%，已建成國家級企業(yè)技術(shù)中心5家、市級企業(yè)技術(shù)中心39家，累計培育專精特新中小企業(yè)150家，規(guī)上工業(yè)企業(yè)專精特新覆蓋率達50.8%。從記者在重慶經(jīng)開區(qū)采訪的情況看，先進制造業(yè)企業(yè)大多重視研發(fā)創(chuàng)新，對增值稅加計抵減、研發(fā)費用加計扣除和技術(shù)成果入股遞延納稅等政策的合規(guī)要求高度關(guān)注。

　　圖為重慶市稅務(wù)局保稅區(qū)稅務(wù)分局工作人員到企業(yè)了解生產(chǎn)經(jīng)營情況，并輔導(dǎo)企業(yè)準(zhǔn)確適用政策規(guī)定，避免稅收風(fēng)險。郭睿/攝

關(guān)鍵點1：

如何通過先進制造業(yè)企業(yè)認定？

　　自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。

　　2023年9月，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第43號，以下簡稱43號公告)，允許先進制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。重慶經(jīng)開區(qū)內(nèi)的不少企業(yè)關(guān)注一個關(guān)鍵問題：如何認定先進制造業(yè)企業(yè)?

      重慶萊美藥業(yè)股份有限公司(以下簡稱萊美藥業(yè))成立于1999年，是一家集科研、生產(chǎn)、銷售于一體的國家級高新技術(shù)醫(yī)藥企業(yè)。公司產(chǎn)品主要涵蓋抗感染、抗腫瘤、消化道等化學(xué)制藥領(lǐng)域，擁有體系成熟、行業(yè)經(jīng)驗豐富的醫(yī)藥研發(fā)團隊，建立了多層次的科研體系，連續(xù)多年被評為醫(yī)藥百強企業(yè)。近年來，萊美藥業(yè)以原料藥和制劑同步研發(fā)的方式進行產(chǎn)品開發(fā)，以抗感染類和特色?？朴盟幍男缕费邪l(fā)為主攻方向，通過自主創(chuàng)新與技術(shù)轉(zhuǎn)化相結(jié)合的方式提升研發(fā)和生產(chǎn)技術(shù)水平，大力推進新產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)化，2008年被認定為高新技術(shù)企業(yè)，2024年3月被認定為“重慶市級工業(yè)設(shè)計中心”。

　　盡管已經(jīng)取得了一系列科研成果，萊美藥業(yè)財務(wù)負責(zé)人譚曉莉仍然不能確定，萊美藥業(yè)是否屬于先進制造業(yè)企業(yè)。43號公告發(fā)布后，譚曉莉向公司管理層作了匯報。公司管理層對此高度重視，召集相關(guān)部門深入研究政策及官方解讀文件，并向國家稅務(wù)總局重慶經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局進行了咨詢，得到了明確答復(fù)：具有高新技術(shù)企業(yè)資格，屬于制造業(yè)一般納稅人，且符合工業(yè)和信息化主管部門等規(guī)定的其他條件的企業(yè)，經(jīng)申請獲得認定后，才能被列入重慶市先進制造業(yè)企業(yè)名單，進而適用先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策。

　　基于稅務(wù)部門的答復(fù)，萊美藥業(yè)財務(wù)部組織內(nèi)部培訓(xùn)，明確屬于制造業(yè)門類產(chǎn)品銷售額、制造業(yè)門類產(chǎn)品銷售額占全部銷售額比例等統(tǒng)計口徑，以及數(shù)據(jù)歸集、報表報送、資料留存等要求，及時在高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)報送相關(guān)數(shù)據(jù)和提交申請，經(jīng)重慶市經(jīng)濟和信息化委員會、重慶市稅務(wù)局審核通過后，獲得了先進制造業(yè)企業(yè)合規(guī)“身份”。被列入先進制造業(yè)企業(yè)名單后，萊美藥業(yè)通過電子稅務(wù)局按照43號公告的規(guī)定，申報繳納了增值稅。據(jù)悉，自2023年以來，萊美藥業(yè)享受增值稅加計抵減優(yōu)惠政策，累計加計抵減稅額約220萬元。“政策的持續(xù)支持，為我們企業(yè)發(fā)展注入了資金‘活水’。”譚曉莉說。

　　“實務(wù)中，可能會有企業(yè)因不熟悉政策，未足額計提加計抵減額。”重慶經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局稅政一科副科長梁驍介紹，先進制造業(yè)企業(yè)可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提適用;先進制造業(yè)納稅人在政策適用期間申報抵扣的進項稅額，可以按照規(guī)定計提加計抵減額，即使2023年1月1日前取得的增值稅專用發(fā)票，只要是在2027年12月31日前申報抵扣，就可以享受優(yōu)惠政策。納稅人不再符合政策條件時，前期符合條件期間已計提但尚未抵減完畢的加計抵減額，仍然可以繼續(xù)抵減。

　　針對實務(wù)中一些企業(yè)可能錯誤適用加計抵減政策的情況，梁驍提醒，先進制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額;先進制造業(yè)企業(yè)同時符合多項集成電路企業(yè)、工業(yè)母機企業(yè)增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一政策期間不得疊加適用。

關(guān)鍵點2：

研發(fā)過程中如何防控稅務(wù)風(fēng)險？

　　企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

　　“醫(yī)藥制造業(yè)是關(guān)系國計民生、經(jīng)濟發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，強化科技創(chuàng)新對醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。”譚曉莉告訴記者，萊美藥業(yè)高度重視產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新，近3年，年均研發(fā)投入近5000萬元，研發(fā)人員占比約12%。截至目前，公司擁有有效注冊商標(biāo)202項，版權(quán)15項，研發(fā)技術(shù)中心申請并授權(quán)有效專利85項。隨著研發(fā)投入的逐步加大，萊美藥業(yè)管理層開始關(guān)注跟研發(fā)有關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。

　　“我們在加大研發(fā)投入的同時，持續(xù)強化稅務(wù)風(fēng)險防控。”譚曉莉介紹，萊美藥業(yè)不僅經(jīng)常組織財務(wù)人員參加稅收政策及法律法規(guī)培訓(xùn)，增強財務(wù)人員的稅務(wù)合規(guī)意識，而且邀請技術(shù)研發(fā)和人力資源部門相關(guān)人員參加專項培訓(xùn)和會議，協(xié)助加強研發(fā)費用管理。同時，萊美藥業(yè)注重與稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，確保在享受研發(fā)費用加計扣除等政策時的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，主動防范并化解稅務(wù)風(fēng)險。

　　譚曉莉介紹，為準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用，萊美藥業(yè)建立了《內(nèi)控制度》《科研項目資本化時點及賬務(wù)處理制度》《科研項目管理手冊》，研發(fā)中心根據(jù)《科研項目管理手冊》負責(zé)對研發(fā)項目的研究與開發(fā)，技術(shù)委員會對項目所處階段進行分期節(jié)點考核，財務(wù)部根據(jù)公司內(nèi)控制度及賬務(wù)處理制度歸集與核算研發(fā)費用，將直接從事研發(fā)活動人員的相關(guān)費用，按實際工時占比分?jǐn)偟礁鱾€項目。

　　重慶經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局稅政一科三級主辦冉春梅提醒，在實務(wù)中，企業(yè)可能會將非研發(fā)活動的費用錯誤地歸集到研發(fā)費用中，在享受研發(fā)費用加計扣除政策時，要注意人工費用、折舊費用等費用歸集不準(zhǔn)確問題。例如，人工費用是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

　　直接從事研發(fā)活動人員，可分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員3類。需要注意的是，如果研發(fā)部門的人員沒有直接參與研發(fā)活動，向其支付的費用不能歸集至人工費用進行加計扣除。如果直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用之間進行分配，未分配的不得加計扣除。

關(guān)鍵點3：

科技成果轉(zhuǎn)化可享哪些優(yōu)惠？

　　企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權(quán))的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

　　位于重慶經(jīng)開區(qū)迎龍創(chuàng)新港的重慶腦與智能科學(xué)中心，下轄腦與智能前沿研究院、臨床研究醫(yī)院、腦與智能學(xué)院、腦與智能轉(zhuǎn)化院、健康技術(shù)工程師研修院、交流服務(wù)綜合院，實驗動物中心、公共儀器中心、腦科學(xué)數(shù)據(jù)與神經(jīng)計算中心等。“我們正著力培育‘應(yīng)用研究—成果轉(zhuǎn)化—產(chǎn)品開發(fā)—場景應(yīng)用’全產(chǎn)業(yè)鏈，主動發(fā)掘和培育未來產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域高技術(shù)、高成長、高價值企業(yè)。”該中心行政副主任李玲玲說。

　　重慶云腦醫(yī)療科技有限公司是首批入駐重慶腦與智能科學(xué)中心的企業(yè)，業(yè)務(wù)涵蓋腦機接口康復(fù)機器人、醫(yī)療軟件開發(fā)、人工智能精準(zhǔn)診療產(chǎn)品開發(fā)與應(yīng)用等。該公司總經(jīng)理張哲毅介紹，入駐以來，公司堅持技術(shù)創(chuàng)新、場景示范、金融驅(qū)動，成立“腦機接口技術(shù)產(chǎn)學(xué)研醫(yī)用創(chuàng)新聯(lián)合體”，共建腦機接口省級實驗室，開展腦機接口關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān)和科研成果轉(zhuǎn)化，2024年落地3款腦機接口康復(fù)機器人產(chǎn)品。“接下來，我們將與重慶腦與智能科學(xué)中心、重慶類腦產(chǎn)業(yè)園深度合作，聯(lián)動國內(nèi)外重點科研機構(gòu)和高等院校協(xié)同創(chuàng)新。”采訪中，張哲毅表示，隨著公司發(fā)展，未來將與更多企業(yè)和科研團隊合作，推動形成腦與類腦人工智能產(chǎn)業(yè)生態(tài)鏈，希望了解科技成果轉(zhuǎn)化相關(guān)稅收支持政策和注意事項。

　　“企業(yè)以技術(shù)成果投資入股，可以適用遞延納稅政策。”冉春梅介紹，企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權(quán))的，企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。企業(yè)如果選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策，向主管稅務(wù)機關(guān)備案后，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，再繳納所得稅。

　　冉春梅提醒，這里指的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)為以技術(shù)成果所有權(quán)投資的實行查賬征收的居民企業(yè)。技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票(權(quán))的行為。技術(shù)成果是指專利技術(shù)(含國防專利)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

　　重慶三大律師事務(wù)所主任律師楊慶華從法律的角度分析，科技成果轉(zhuǎn)化是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在轉(zhuǎn)化過程中，不僅涉及轉(zhuǎn)化的路徑選擇以及具體實施，而且涉及不同利益主體及其法律關(guān)系等，在轉(zhuǎn)化標(biāo)的產(chǎn)權(quán)權(quán)屬、轉(zhuǎn)化相關(guān)合同簽訂、履行過程中均存在諸多法律風(fēng)險，應(yīng)予以重點關(guān)注。以合同履行過程中的風(fēng)險為例，科技成果轉(zhuǎn)化的一端是高校、科研院所，另一端是各類企業(yè)，雙方通過民事合同建立法律關(guān)系，在相關(guān)合同簽訂、履行的過程中，應(yīng)當(dāng)對合同雙方的主體合法、科技成果定價、商業(yè)秘密泄露、改進技術(shù)成果歸屬、科研人員的獎勵與報酬、稅費負擔(dān)等情況進行明確，以防范法律風(fēng)險。

　　來源：中國稅務(wù)報